相続時精算課税を選んだ子が親より先に死亡したら？届出と納税義務の承継

相続時精算課税を適用して親から贈与を受けた子が先に亡くなった場合、その適用に伴う権利義務は、原則として子の相続人に承継されます。ただし、その贈与をした親自身が子の相続人であるとき、親は自分が行った贈与に関するこの権利義務を承継しません。子の相続で取得する財産と、親が亡くなったときの税務上の精算を、それぞれ確認します。

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生前に財産と贈与の資料を整理するための補足動画です。相続時精算課税の承継や届出期限は本文をご覧ください。事前の税額試算と実際の申告では評価や条件が異なります。

まず制度を選んだ事実を確認する

子の手元にある相続時精算課税選択届出書、贈与税申告書、贈与契約書、納付記録を集めます。親ごとに、どの年に何を贈与したかを整理してください。同じ子でも、父からの贈与と母からの贈与で課税方式が異なることがあります。

親子が制度を利用するつもりだったという話だけで、選択済みと判断することはできません。届出書の控えや電子申告の受信通知から、実際の提出を確認しましょう。

子の相続人と承継する権利義務を整理する

相続税法21条の17は、相続時精算課税適用者が特定贈与者より先に死亡した場合の承継を定めています。例えば父が子へ贈与し、その子が先に亡くなり、子の配偶者と子自身の子が相続人となる場合には、その人たちについて承継を検討します。相続人が複数いる場合の割合や、承継した人がさらに亡くなった場合は、戸籍と相続の順序を示して税理士に確認してください。

これは先に亡くなった子に代わって親の遺産を受け取る民法上の代襲相続とは別の仕組みです。子の配偶者についても、親の民法上の相続人になるかどうかと、子の税務上の権利義務を承継するかどうかは、別々に判断します。

届出前に亡くなった場合は期限を先に確認する

すでに選択届出書を提出した後の死亡と、初回の贈与を受けたものの提出期限までに届出をせず亡くなった場合では、確認する規定が異なります。後者は相続税法21条の18の適用の可否を確認します。届出可能な人、共同での手続の要否、期限は、相続人の構成や死亡の時期によって判断が必要です。

家族内で結論を出すまで待たず、贈与日、死亡日、贈与者の氏名、相続人の一覧、書類の提出状況を税務署または税理士へ伝えてください。

子の死亡と親の死亡で必要な資料を分ける

子の死亡時に子が所有する財産は、子の相続の財産として調べます。後日、特定贈与者である親が亡くなったときは、子が受けた適用対象の贈与について親の相続税の計算上どう精算するかを確認します。令和6年以後の贈与には、適用財産の加算額に関する基礎控除の取扱いがあります。過去の全贈与を同じ方法で合計せず、贈与年と申告書ごとに資料を並べましょう。

贈与で受け取った物を子が既に売却した場合でも、売却の事実だけで親の死亡時の精算が不要になるとは限りません。贈与時の評価、申告、納税の記録を残してください。

相談時に確認したいこと

贈与者ごとに届出と申告を確認し、子の相続と親の死亡後の精算に必要な書類を分けて保管しましょう。 手元にある書類を時系列に並べ、不明点と期限を分けて伝えると、次の手続が整理しやすくなります。

よくある質問（FAQ）

贈与者の親が子の唯一の相続人ならどうなりますか？

その親は、自分がした贈与に関する制度上の権利義務を承継しません。子の通常の相続財産や他の贈与者が関係する場合は別途確認します。

子の配偶者は親の遺産を受け取らなくても関係しますか？

子から税務上の権利義務を承継する場合があります。親からの遺産取得とは別に確認します。

申告書の控えが見つかりません。

提出した時期、税務署、贈与者、取引資料を整理し、申告記録を確認する手続を相談してください。

まとめ

贈与者ごとに届出と申告を確認し、子の相続と親の死亡後の精算に必要な書類を分けて保管しましょう。

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